Propuestas para adaptar y mejorar el IRPF, el IS y el IVA al trabajo a distancia y a la realización de actividades económicas o profesionales desde el domicilio

El artículo de Rovira Ferrer proporciona una visión detallada sobre la necesidad de adaptar la legislación fiscal a las nuevas formas de trabajo a distancia, especialmente desde el domicilio, tanto por cuenta propia como ajena, las cuales se han generalizado tras la pandemia de COVID-19. 

A tal efecto, propone una serie de modificaciones normativas que podrían ser relevantes en el ámbito de los principales impuestos afectados: Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas (IRPF), Impuesto sobre Sociedades (IS) e Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). 

En relación con los empresarios y profesionales que trabajen desde el domicilio, las principales propuestas presentadas incluyen:

— En el ámbito del IRPF: 

a) El establecimiento de la presunción iuris tantum de afectación a la actividad económica de los teléfonos móviles y del suministro de su línea a efectos del IRPF. 

b) Y la equiparación de los matrimonios y las parejas de hecho a efectos de reconocer la irrelevancia tributaria de la copropiedad de los inmuebles afectados. 

— Y en el ámbito del IVA: 

c) El mantenimiento de la exención del alquiler de la vivienda del empresario o profesional en el IVA de la parte no afecta a su actividad económica (sin perjuicio de la conveniencia de reconocer la exención general del “arrendamiento y el alquiler de bienes inmuebles” que requiere el art. 135.1.l) de la Directiva 2006/112/CE). 

d) La permisión de la deducibilidad de las cuotas del IVA soportadas o pagadas respecto de todos los gastos que, de forma total o parcial, se afecten a una actividad que genere derecho a ello. 

e) Y el establecimiento de la presunción iuris tantum de la afectación a la actividad económica de los suministros de la vivienda o inmueble de uso mixto desde el que se realice, de los teléfonos móviles y del suministro de su línea. 

Por su parte, en relación con los empleados y los empleadores, las propuestas son: 

— En el ámbito del IRPF de los empleados: 

a) El reconocimiento de la irrelevancia tributaria de las entregas de bienes y prestaciones de servicios necesarias para la realización de la prestación laboral susceptibles de utilización privada. 

b) El reconocimiento de la irrelevancia tributaria de los pagos a los trabajadores para la adquisición de los bienes y servicios necesarios para el desarrollo de su prestación laboral o para compensar la utilización laboral de sus elementos personales. 

c) El reconocimiento de la no sujeción de la compensación de los gastos generados por el trabajo no presencial que conste en el acuerdo de trabajo a distancia. 

— En el ámbito del IS de los empleadores y, por remisión, del IRPF: 

d) La incorporación de la presunción iuris tantum de la deducibilidad de las cuantías abonadas en concepto de compensación a los trabajadores que consten como tales en el acuerdo de trabajo a distancia. 

— Y en el ámbito del IVA: 

e) El reconocimiento de la presunción iuris tantum de la afectación directa y exclusiva a la actividad profesional o empresarial de los elementos que el empleador, conforme a la LTD, debe entregar a los empleados a efectos del IVA (salvo en el caso de que les permita su uso para necesidades personales que vayan más allá de los usos socialmente aceptados). 

f) Y la incorporación de la presunción iuris tantum de que, ante las compensaciones que requiere la LTD, el IVA lo soporta el empleador. 

Además de mejorar la tributación relacionada con el trabajo a distancia, estas propuestas buscan garantizar el debido respeto al Derecho de la UE y los principios de justicia tributaria, simplificando al mismo tiempo el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Para un mayor desarrollo de tales cuestiones, puede consultarse la integridad del mencionado artículo en:

Rovira Ferrer, I., “Propuestas para adaptar y mejorar el IRPF, el IS y el IVA al trabajo a distancia y a la realización de actividades económicas o profesionales desde el domicilio”, Crónica Tributaria (2024), https://dx.doi.org/10.47092/CT.23.3.5